Новый учет аренды ASC 842 в нефтегазовой отрасли, возобновляемых источниках энергии и коммунальных услугах

Jul 27, 2023

Учет аренды требует, чтобы арендаторы отражали в своем балансе актив в форме права пользования и обязательство по аренде для всех договоров аренды, которые не считаются краткосрочной арендой — договоров аренды со сроком 12 месяцев или менее на дату начала, которые не включают в себя аренду. опцион на покупку базового актива, реализацию которого арендатор имеет достаточную уверенность.

Следовательно, принятие нового стандарта лизинга Совета по стандартам финансового учета (FASB) Кодификации стандартов бухгалтерского учета® (ASC) 842 «Аренда» потенциально может оказать существенное влияние на финансовую отчетность организации, включая ключевые финансовые коэффициенты и другие финансовые показатели. .

Дата вступления в силу ASC 842

Датой вступления в силу принятия ASC 842 для организаций, которые не являются публичными предприятиями или не были обязаны принимать или не приняли досрочное применение, является дата для годовых периодов, начинающихся после 15 декабря 2021 года, и для всех промежуточных периодов в течение финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2022 г.

Важно отметить, что не включены все типы аренды. Например, в сферу применения ASC 842 не входит аренда на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

Это включает в себя нематериальное право на разведку этих природных ресурсов и использование земли, на которой содержатся эти природные ресурсы; за исключением случаев, когда эти права на использование включают в себя нечто большее, чем право на разведку природных ресурсов, когда оборудование, используемое для разведки природных ресурсов, подпадает под действие ASC 842.

Упрощения практического характера

ASC 842 позволяет арендаторам выбирать практические меры для снижения бремени реализации. Есть три практических меры, которые необходимо последовательно применять и выбирать в комплексе. Организациям не требуется переоценка:

Общие соображения

Срок аренды является важным фактором для всех предприятий нефтегазового сектора, возобновляемых источников энергии и коммунального хозяйства.

Срок аренды

Срок аренды начинается с даты начала — когда базовый актив становится доступным для использования — и рассчитывается на основе нерасторжимой части аренды плюс все следующие периоды, на которые распространяется опцион:

Ретроспективное практическое решение

Предприятия могут выбрать упрощение практического характера, чтобы использовать ретроспективный подход при определении срока аренды после принятия ASC 842.

Провести надежную оценку для определения наиболее подходящего метода внедрения и выбора упрощений практического характера. Этот выбор, вероятно, окажет существенное влияние на принятие стандарта и на то, как он повлияет на финансовую отчетность предприятия и связанную с ним информацию.

Вопросы нефти и газа

Ниже приведены некоторые вопросы для рассмотрения.

Является ли договор арендой?

Аренда будет считаться:

Соглашения о совместной деятельности, также называемые JOA, могут определять, кто будет контролировать актив.

Содержит ли договор встроенную аренду?

Встроенную аренду сложнее идентифицировать. К распространенным типам договоров, которые могут содержать встроенную аренду, относятся:

Чтобы считаться арендой, в рамках договора должен существовать идентифицируемый актив, который, как предполагается, контролирует организация.

Даже при наличии идентифицированного актива предприятию необходимо будет оценить, имеет ли поставщик по договору существенные права на замену, поскольку это может повлиять на оценку контроля.

Соглашения о праве отчуждения и земельные сервитуты

Соглашения о праве отчуждения и земельные сервитуты широко распространены в нефтегазовой отрасли.

Аренда прав на использование земли исключительно для разведки природных ресурсов, содержащихся в этих правах, исключена из ASC 842.

Кроме того, бессрочный сервитут на землю или полосу отвода или договор сервитута на землю не подпадает под действие ASC 842, поскольку аренда предусматривает право использования актива в течение определенного периода времени. Следует внимательно отнестись к терминологии в контракте, поскольку может показаться, что она вечна, хотя на самом деле это не так.